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中级会计实务较另外两科而言，难度不大，大家要坚持每天掌握一个知识点理解，以及例题的应用，通过不断学习保持连贯性。今天我们一起来学习存货的期末计量。

一、原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

二、存货跌价准备的核算

1、可变现净值<成本时，计提的存货跌价准备=成本-可变现净值

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

2、以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3、存货销售或因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本/其他业务成本

(2012年·单选题)2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为万元。

A.176 B.180

C.186 D.190

答案：B

(2013年·单选题)2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为万元。

A.68 B.70

C.80 D.100

答案：A

解析：产品的成本=100+40=140(万元)，可变现净值=110-2=108(万元)，发生了减值，所以判断材料也发生减值;材料成本=100(万元)，可变现净值=110-40-2=68(万元)。

(2011年·判断题)以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

答案：√

(2013年·判断题)企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。

答案：√

(2017年·计算题)甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备，假定不考虑增值税等相关税费及其他因素

。相关资料如下：

(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

(1)有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)

无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元)

甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)

(2)甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。

理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10=442.5(万元)，小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值;对于无合同部分，成本为44.25×4=177(万元)，大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)

借：资产减值损失 9.6

贷：存货跌价准备 9.6

(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

(3)M材料应该计提存货跌价准备。

理由：甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130(万元);可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)，成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。

M材料存货跌价准备的期末余额=80-(12×10-0.1×10-50)=11(万元)，大于存货跌价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。

M材料应计提存货跌价准备的金额=11-5=6(万元)

借：资产减值损失 6

贷：存货跌价准备 6

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